境外人士的境外所得(中)

首页 > 劳动法   发布机构: HR730  2020-05-29 10:45


我们回过去看上一期的李先生案例,里面的信息不完整,比如说李先生的薪资到底由谁支付,李先生到底在境外还有没有所得。

故事

从这里开始


财政部税政司 税务总局所得税司 税务总局国际税务司负责人就34号公告答记者问的时候提到了一个案例:

李先生为香港居民,在深圳工作,每周一早上来深圳上班,周五晚上回香港。周一和周五当天停留都不足24小时,因此不计入境内居住天数,再加上周六、周日2天也不计入,这样,每周可计入的天数仅为3天,按全年52周计算,李先生全年在境内居住天数为156天,未超过183天,不构成居民个人,李先生取得的全部境外所得,就可免缴个人所得税。

我们这里尝试把信息补充完整,事情会有不一样吗?

A

假设李先生只有这一份工作

我们来分析一下李先生:

(1) 居住天数 = 52×3=156 天(非居民)

(2) 停留天数 = 52×5 = 260 天(按双边税收安排>183天)

结合上一期的文章,我们知道李先生的收入是境内所得,应在境内缴纳个人所得税。

而李先生因为停留天数>183天,并不能享受双边税收协定中境内所得免税的条款,也无法参考35号公告中的这条:“2.无住所个人享受境内受雇所得协定待遇。——本公告所称境内受雇所得协定待遇,是指按照税收协定受雇所得条款规定,在税收协定规定的期间内境内停留天数不超过183天的对方税收居民个人,在境内从事受雇活动取得受雇所得,不是由境内居民雇主支付或者代其支付的,也不是由雇主在境内常设机构负担的,可不缴纳个人所得税。”

所以,如果李先生只有这一份工作,那他应就全部所得在境内缴纳个人所得税,不用再管公式一二三,不用再先分后税。

他也不用管薪酬是境内支付还是境外支付,无影响。由境内雇主按非居民的计税方法按月代扣代缴个税即可。

写到这里,我要提一点,在我去年35号公告的第一篇,提到李先生这个案例的时候,我默认李先生境外有工作,直接上了公式二,这个太过武断(可能真的是急了T_T)。当时有朋友提出不同观点,我还很不以为然,老徐治学不严谨,给各位造成困扰,真的很抱歉。

我们再看一下情况发生变化后的B情形:

B

假设李先生香港也有一份工作

那这个案例就是我在35号公告的第一篇里讲到的,境内境外均有工作的情形。李先生境内、境外都有任职受雇,都取得了所得,符合之前税总的专家讲到的,境外所得免税的条件。李先生的当月境内工资薪金收入额应按公式二计算:

此处境内外的所得按工作天数的占比划分,先分后税。

仔细看公式你就会发现,境内境外所得的划分,仍然与哪里支付无关。

老徐把这个案例找出来,并不是要炒冷饭给大家吃,也不仅是为了弥补之前的错漏,而是想要回到今天我们讨论的主题——境外所得。

问题来了,这里李先生的境外所得,需要在次年填B表申报吗?

答案是不用的。

3号公告第七条规定:“居民个人从中国境外取得所得的,应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税。”

非常清楚,填B表的前提条件是,你是境内的居民个人。

刚才案例里李先生境内居住天数少于183天,是非居民。非居民的个税按月由雇主代扣代缴,无需汇算清缴,更无需做境外所得申报。

所以,不要心心念念的去填什么B表啦,还轮不到你呢。

那如果境外人士在境内居住满了183天了,且境内境外都有收入的情况下,那他次年是不是就要填B表啦?

首先,哪有那么多如果?一个案例就是一个案例的结果,每个案例都是不一样的。

但这个案例要继续深究的话,我们还是拿刚刚那个李先生的例子来做变量分析:B情形,情况基本一致,香港有工作,唯一改变的是李先生每周五晚上回香港后,周日晚上过来深圳。那他境内的居住天数就超过183天了。

居住天数 = 52×4= 208天(无住所居民个人)

此情形下,居民个人从中国境外取得所得,符合3号公告第七条规定,那李先生是不是要去填B表?

答案仍然是不用的,看看3号公告第四条的规定:

“可抵免的境外所得税税额,是指居民个人取得境外所得,依照该所得国(地区)税收法律应当缴纳且实际已经缴纳的所得税性质的税额。可抵免的境外所得税额不包括以下情形:

(五)按照我国个人所得税法及其实施条例规定,已经免税的境外所得负担的境外所得税税款。”

再看35号公告的第四条:

“(一)关于无住所个人适用受雇所得条款的规定。

1.无住所个人享受境外受雇所得协定待遇。

本公告所称境外受雇所得协定待遇,是指按照税收协定受雇所得条款规定,对方税收居民个人在境外从事受雇活动取得的受雇所得,可不缴纳个人所得税。

无住所个人为对方税收居民个人,其取得的工资薪金所得可享受境外受雇所得协定待遇的,可不缴纳个人所得税。工资薪金收入额计算适用本公告公式二。”

当然,这里我们有个点是直接就确定了的,李先生是香港的税收居民。

那么,李先生取得的境外所得本来在境内就是免税的,还要搞什么申报抵免吗?

哎,那位李先生,B表不是你想填就能填的。麻烦你放下B表,去填A表进行汇算清缴吧。

那是不是说境外人士就不会有机会填B表了呢?其实也不是,还是有小众情形的,下期文章我们再来一起讨论。

感谢Bolivia Cheung张少云老师对此文的指导。

(未完待续)

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